嚴(yán)管重罰有利于重塑審計(jì)行業(yè)健康生態(tài)

    近日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江的行政處罰決定書，決定對(duì)正中珠江責(zé)令改正，罰沒5700萬元，對(duì)當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的簽字注會(huì)及項(xiàng)目經(jīng)理四人給予警告，并處3至10萬元罰款。筆者認(rèn)為，對(duì)違法違規(guī)審計(jì)機(jī)構(gòu)及注會(huì)嚴(yán)管重罰，有利于重塑審計(jì)行業(yè)健康生態(tài)。

    證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，正中珠江在對(duì)康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，未按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)要求，出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假，該行為違反了2005年《證券法》第173條有關(guān)規(guī)定。證監(jiān)會(huì)作出處罰的依據(jù)也是2005年《證券法》。

    值得關(guān)注的是，證監(jiān)會(huì)的處罰對(duì)象除了審計(jì)機(jī)構(gòu)、簽字注會(huì)，還有一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理，其承擔(dān)的一項(xiàng)職責(zé)是收集審計(jì)證據(jù)，但其沒有充分履職盡責(zé)，甚至與康美藥業(yè)財(cái)務(wù)人員串通攔截詢證函，將偽造的走訪記錄、虛假的詢證函和銀行流水等作為審計(jì)證據(jù)。

    2005年《證券法》及新《證券法》，其中對(duì)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假陳述的，對(duì)處罰對(duì)象范圍的規(guī)定都相同，除了服務(wù)機(jī)構(gòu)，還有“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”，而上述項(xiàng)目經(jīng)理被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為“其他直接責(zé)任人員”。證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)人員全鏈條式的監(jiān)管思路值得稱道，監(jiān)管鏈條向前延伸到了審計(jì)證據(jù)的獲取環(huán)節(jié)，未來能否向后延伸或許也值得探討。

    新《證券法》大幅提高了對(duì)未勤勉盡責(zé)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其責(zé)任人員的處罰力度。比如，對(duì)機(jī)構(gòu)的罰款上限由業(yè)務(wù)收入的5倍提高到10倍，對(duì)責(zé)任人員的罰款上限也從10萬元提高到200萬元；這確實(shí)值得審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員高度重視，切莫以身試法，否則可能罰到傾家蕩產(chǎn)。

    除了行政處罰，未勤勉盡責(zé)審計(jì)機(jī)構(gòu)還可能要承擔(dān)民事責(zé)任。無論新老證券法，都規(guī)定其制作、出具的文件有虛假陳述給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與上市公司等承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。已有律師提示，投資者向康美藥業(yè)索賠，也可將正中珠江列為共同被告一并起訴。

    樹倒猢猻散，正中珠江因牽涉康美藥業(yè)案而被立案調(diào)查后，其上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)就開始逐漸流失，上市公司紛紛解聘正中珠江。截至今年1月15日，僅有4家上市公司仍聘用正中珠江。不過有些上市公司解聘正中珠江、改聘新的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是因?yàn)樵瓉碚兄榻?fù)責(zé)這些上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入了新的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    對(duì)問題會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員金蟬脫殼現(xiàn)象，監(jiān)管部門也應(yīng)高度重視。一家審計(jì)機(jī)構(gòu)的多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，或許并非只是涉事注會(huì)等負(fù)有責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理等方面同樣可能存在問題，經(jīng)營指導(dǎo)思想可能偏離“看門人”職責(zé)定位，更多考慮經(jīng)營利潤、過于偏向上市公司等委托人甚至穿一條褲子。在大染缸里，其他從業(yè)人員的職業(yè)道德、誠信度同樣讓人擔(dān)憂。

    對(duì)“問題所”出走審計(jì)人員承接的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，建議中注協(xié)應(yīng)根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》，強(qiáng)化其審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的全程監(jiān)控，包括事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是在上市公司年報(bào)披露之后，要對(duì)相關(guān)人員包括其所在新機(jī)構(gòu)開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。而證監(jiān)會(huì)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)上市公司現(xiàn)場檢查，現(xiàn)場檢查是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題的重要方式，同時(shí)組織力量專門審閱相關(guān)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告、強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)監(jiān)管。

    對(duì)“問題所”本身，也應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化行政許可約束?！犊苿?chuàng)板IPO注冊(cè)管理辦法》規(guī)定（創(chuàng)業(yè)板也有），證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，致使發(fā)行人信披資料中存在虛假陳述的，證監(jiān)會(huì)可采取3個(gè)月至3年不接受相關(guān)單位及其責(zé)任人員出具的發(fā)行證券專項(xiàng)文件的監(jiān)管措施。建議推廣普及這一做法，包括在所有板塊執(zhí)行、且不局限于IPO環(huán)節(jié)，只要發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)造假、證監(jiān)會(huì)就在一段時(shí)間內(nèi)拒收其出具的所有行政許可申請(qǐng)文件。