海南自貿(mào)港法明確簡(jiǎn)稅制分步走 專家支招制度銜接

    證券時(shí)報(bào)記者 江聃

    海南自由貿(mào)易港法于今年6月通過并正式施行。其專章對(duì)海南自貿(mào)港財(cái)稅制度進(jìn)行安排，賦予了海南稅收創(chuàng)新舉措法律效力，細(xì)化了簡(jiǎn)并稅制規(guī)定。海南省省長馮飛近期出席國新辦新聞發(fā)布會(huì)時(shí)表示，將加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，積極實(shí)施自由貿(mào)易港法。盡快出臺(tái)封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制前的過渡性具體措施。

    接受證券時(shí)報(bào)采訪的財(cái)稅專家認(rèn)為，海南自貿(mào)港法確定了海南特殊的稅制安排政策框架和相應(yīng)的財(cái)政支持，為海南自貿(mào)港建設(shè)提供財(cái)稅支撐，增強(qiáng)了企業(yè)等市場(chǎng)主體投資海南的信心。簡(jiǎn)并稅制既能繼續(xù)體現(xiàn)對(duì)貨物和服務(wù)消費(fèi)的征稅調(diào)節(jié)功能，還能有效減低貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)銷售的最終稅負(fù)，達(dá)到通過特殊的稅收制度安排持續(xù)優(yōu)化自貿(mào)港營商環(huán)境的目的。對(duì)于銷售稅來說，制定合適的稅率將會(huì)是“四稅一費(fèi)”簡(jiǎn)并面臨的挑戰(zhàn)，需要避免由于內(nèi)地間接稅和自貿(mào)港銷售稅之間的稅率差帶來不恰當(dāng)利用稅收政策的利益空間。從2025年海南全島實(shí)現(xiàn)閉關(guān)運(yùn)作的時(shí)間要求來看，預(yù)測(cè)簡(jiǎn)化稅制方案最遲會(huì)在2024年中期出臺(tái)。

    自貿(mào)港簡(jiǎn)稅制將分步走

    財(cái)政稅收制度安排是海南自貿(mào)港建設(shè)的核心和重要支撐。海南省開放型經(jīng)濟(jì)研究院院長李世杰對(duì)證券時(shí)報(bào)記者表示，海南自貿(mào)港特殊的稅收制度安排包括“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”。目前已實(shí)施特殊的所得稅政策，自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄企業(yè)所得稅已降至15%，在瓊高層次人才群體的個(gè)稅上限已降15%。

    零關(guān)稅方面，在封關(guān)之前，海南進(jìn)行了“一負(fù)三正”四清單的早期制度安排。截至目前，《關(guān)于海南自由貿(mào)易港原輔料“零關(guān)稅”政策的通知》、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港交通工具及游艇“零關(guān)稅”政策的通知》和《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”自用生產(chǎn)設(shè)備負(fù)面清單》均已發(fā)布，僅剩島內(nèi)居民消費(fèi)進(jìn)境商品正面清單還未發(fā)布。

    簡(jiǎn)稅制方面，我國目前有18個(gè)稅種，海南自貿(mào)港要推進(jìn)對(duì)這些稅種的簡(jiǎn)并。海南省開放型經(jīng)濟(jì)研究院院長李世杰對(duì)證券時(shí)報(bào)記者表示，預(yù)計(jì)將在封關(guān)后由18種稅目簡(jiǎn)并為7個(gè)稅種，這7個(gè)稅種包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、物業(yè)稅、印花稅、資源稅、環(huán)保稅和銷售稅。

    自貿(mào)港法明確了分布走的簡(jiǎn)稅制安排，也就是：全島封關(guān)運(yùn)作時(shí)，將增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅；全島封關(guān)運(yùn)作后，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制。

    李世杰表示，簡(jiǎn)并稅制是海南自由貿(mào)易港建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。根據(jù)自貿(mào)港法的安排，“四稅一費(fèi)”簡(jiǎn)并為銷售稅的規(guī)則應(yīng)該在封關(guān)之前就能制定完成。

    “從自由貿(mào)易港國際稅制設(shè)立原則來看，一般自由貿(mào)易港內(nèi)間接稅稅種比較單一，以方便企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)成本核算和實(shí)現(xiàn)稅收遵從?，F(xiàn)行的上述四稅一費(fèi)計(jì)稅/計(jì)費(fèi)依據(jù)都會(huì)直接或間接與貨物和服務(wù)的銷售額相關(guān)，存在對(duì)相同稅基多次征收不同稅的情況。所以，簡(jiǎn)化自貿(mào)港稅制在理論上存在操作空間，且稅制簡(jiǎn)化后，既能繼續(xù)體現(xiàn)對(duì)貨物和服務(wù)消費(fèi)的征稅調(diào)節(jié)功能，還能有效減低貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)銷售的最終稅負(fù)，達(dá)到通過特殊的稅收制度安排持續(xù)優(yōu)化自貿(mào)港營商環(huán)境的目的。”安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司稅務(wù)和商務(wù)服務(wù)合伙人劉宇對(duì)證券時(shí)報(bào)記者表示。

    劉宇談到，從2025年海南全島實(shí)現(xiàn)閉關(guān)運(yùn)作的時(shí)間要求來看，預(yù)測(cè)簡(jiǎn)化稅制方案最遲會(huì)在2024年中期出臺(tái)，會(huì)從納稅人和扣繳義務(wù)人、應(yīng)稅交易、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅時(shí)間和地點(diǎn)、征收管理等方面進(jìn)行制定。整個(gè)簡(jiǎn)化稅制細(xì)則的制定應(yīng)該具有明確性、政策引導(dǎo)性和便利、規(guī)范的操作性。

    分類制定

    合適的銷售稅稅率

    海南自貿(mào)港簡(jiǎn)并稅制后，要實(shí)現(xiàn)與我國內(nèi)地市場(chǎng)的稅制的協(xié)調(diào)，并繼續(xù)發(fā)揮原有稅制的稅收調(diào)節(jié)作用。這其中仍有較多難點(diǎn)。

    以銷售稅為例，一位不愿具名的財(cái)稅專家對(duì)記者表示，細(xì)則制定的難點(diǎn)在于，首先增值稅道道征稅，不管是外銷還是購入，海南難免都要和國內(nèi)其他地區(qū)發(fā)生聯(lián)系。封關(guān)運(yùn)作涉及增值稅征稅和退稅等一系列較為復(fù)雜的問題。其次增值稅是中央與地方共享稅、消費(fèi)稅是中央稅，在政府間財(cái)政關(guān)系處理也會(huì)遇到難點(diǎn)。再者對(duì)于銷售稅來說，貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)的界定也存在不少難題。

    劉宇則認(rèn)為，如何制定一個(gè)合適的自貿(mào)港銷售稅稅率是“四稅一費(fèi)”簡(jiǎn)并面臨的新挑戰(zhàn)。稅收政策制定部門可能需要綜合考慮全島封關(guān)運(yùn)作后，內(nèi)地增值稅稅率與自貿(mào)港銷售稅稅率的政策差別影響，以及測(cè)算自貿(mào)港對(duì)煙、酒、化妝品、金銀首飾、車等不征收消費(fèi)稅和車輛購置稅帶來的收入減少額度影響等。

    “在對(duì)財(cái)政收入影響額度了解情況下，根據(jù)自貿(mào)港政策建設(shè)目標(biāo)的要求，制定一個(gè)合適的銷售稅稅率十分重要，過高或過低的銷售稅稅率都可能帶來不利的稅收效應(yīng)。”劉宇強(qiáng)調(diào)，要重視自貿(mào)港和內(nèi)地物品流通的稅務(wù)管理，避免由于內(nèi)地間接稅和自貿(mào)港銷售稅之間的稅率差帶來不恰當(dāng)利用稅收政策的利益空間。

    國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局黨委委員、副局長曾撰文表示，鑒于我國當(dāng)前相對(duì)完備的增值稅管理體系，利用現(xiàn)行增值稅納稅人分類管理辦法實(shí)現(xiàn)最終環(huán)節(jié)銷售稅作為過渡性方案是可行的。從宏觀角度看，海南自由貿(mào)易港不宜放棄當(dāng)前與內(nèi)地的統(tǒng)一市場(chǎng)。海南自由貿(mào)易港要發(fā)展，要對(duì)標(biāo)國際自由貿(mào)易港，實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)，但也不宜在銷售稅上做文章，而可以在其他稅種下功夫。如果確實(shí)為了促進(jìn)海南國際旅游消費(fèi)中心建設(shè)，在保障與內(nèi)地增值稅有效銜接的前提下，可以考慮其他措施，例如，對(duì)所有購物者發(fā)放購物電子消費(fèi)券。

    在稅收征管方面，李世杰表示，目前金稅三期的管理模式非常精細(xì)，同時(shí)海南分步政策中還明確要構(gòu)建以信用監(jiān)管為基礎(chǔ)的過程監(jiān)管體系。這意味相關(guān)部門會(huì)進(jìn)行常態(tài)化的隨機(jī)抽查。

    海南自貿(mào)港財(cái)稅改革的最終目標(biāo)是要在簡(jiǎn)化稅制的基礎(chǔ)上，最終實(shí)現(xiàn)全省“財(cái)政收支大體均衡”。不過，在海南自由貿(mào)易港開發(fā)建設(shè)階段，海南自貿(mào)港法明確，中央財(cái)政根據(jù)實(shí)際，結(jié)合稅制變化情況，對(duì)海南自由貿(mào)易港給予適當(dāng)財(cái)政支持。鼓勵(lì)海南省在國務(wù)院批準(zhǔn)的限額內(nèi)發(fā)行地方政府債券支持海南自由貿(mào)易港項(xiàng)目建設(shè)等。這體現(xiàn)為中央對(duì)海南推進(jìn)稅制改革的支持。李世杰認(rèn)為，短期看，在過渡階段，由于降稅率，對(duì)地方財(cái)政肯定有一定影響。但長遠(yuǎn)來看，只要海南自貿(mào)港建設(shè)扎實(shí)推進(jìn)，到自貿(mào)港來實(shí)際經(jīng)營的市場(chǎng)主體越來越多，自貿(mào)港集聚越來越多的高端要素，稅源就在增加。