中注協(xié)“敲警鐘” 年報審計重點關(guān)注金融地產(chǎn)醫(yī)藥行業(yè)

    2019年12月31日，中國注冊會計師協(xié)會（簡稱“中注協(xié)”）發(fā)布的《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2019年年報審計工作的通知》（簡稱《通知》）顯示，金融、房地產(chǎn)、醫(yī)藥三大行業(yè)相關(guān)上市公司以及債務(wù)違約風(fēng)險較高、境外業(yè)務(wù)占比較高、業(yè)績大幅波動三類上市公司將成為2019年年報審計重點關(guān)注對象。

    中國證券報記者注意到，與2018年發(fā)布的審計工作通知相比，中注協(xié)此次發(fā)布的《通知》措辭嚴肅、針對性強、重點突出，文件較大篇幅強調(diào)職業(yè)道德和審計質(zhì)量，并針對性地列出了審計風(fēng)險較高的行業(yè)和公司，且詳細列舉了高風(fēng)險的會計科目和領(lǐng)域。

    關(guān)鍵審計事項不能千篇一律

    《通知》指出，當(dāng)前世界經(jīng)濟增長持續(xù)放緩，我國經(jīng)濟下行壓力加大，上市公司財務(wù)造假案件頻發(fā)。2019年年報審計工作要堅守獨立、客觀、公正的職業(yè)立場，堅持質(zhì)量導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，把提高審計質(zhì)量、有效防范風(fēng)險擺在最突出、最緊要的位置，扎實做好年報審計各項工作。

    職業(yè)道德和質(zhì)量控制被放到了《通知》的重要位置?！锻ㄖ芬笫聞?wù)所要認真查找自身在職業(yè)道德體系建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，切實健全相關(guān)政策與程序，嚴格落實職業(yè)道德的各項規(guī)定與要求，進一步強化事務(wù)所內(nèi)部職業(yè)道德管控，加大職業(yè)道德違規(guī)內(nèi)部問責(zé)力度。

    《通知》指出，獨立性是注冊會計師審計的靈魂，事務(wù)所要高度重視獨立性問題，加強對專業(yè)人員獨立性方面的培訓(xùn)，正確理解并嚴格執(zhí)行定期輪換制度，防止注冊會計師通過互換業(yè)務(wù)項目規(guī)避輪換要求。

    在完善質(zhì)量控制體系方面，《通知》要求事務(wù)所要繼續(xù)強化總分所一體化管理，真正落實質(zhì)量控制體系領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，制定并嚴格執(zhí)行全所統(tǒng)一、有效的質(zhì)量控制政策與程序，尤其應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控。同時，事務(wù)所要高度重視客戶的承接與保持，嚴格執(zhí)行風(fēng)險評估。對于“炒魷魚接下家”的上市公司，要了解上市公司變更事務(wù)所的真正原因；對于長期服務(wù)的上市公司，要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對管理層、治理層誠信以及上市公司經(jīng)營情況可能產(chǎn)生的影響。事務(wù)所要切實加強高風(fēng)險業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核，重點關(guān)注項目組對復(fù)雜交易或重大事項等作出的判斷及結(jié)論，避免項目質(zhì)量控制復(fù)核流于形式。

    此外，《通知》要求事務(wù)所要站在內(nèi)部質(zhì)量控制體系建設(shè)的高度，更新相關(guān)業(yè)務(wù)標準和審計政策及程序，強化準則內(nèi)部培訓(xùn)，推動準則貫徹實施。同時，事務(wù)所要關(guān)注和解決新審計報告準則實施過程中存在的問題，關(guān)鍵審計事項的確定要體現(xiàn)上市公司所處行業(yè)特征以及公司自身特點和報告期的具體情況，避免千篇一律和“模板化”；關(guān)鍵審計事項的描述要從注冊會計師角度出發(fā)，體現(xiàn)審計工作思路；關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對措施要有針對性，并切實執(zhí)行到位，避免流于形式。

    “近兩年，A股上市公司財務(wù)造假案件頻發(fā)，審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到市場質(zhì)疑。2019年，受牽連的一家本土大所業(yè)務(wù)銳減、人員流失嚴重，華南區(qū)域龍頭的一家本土事務(wù)所也散了，教訓(xùn)很深刻，本土事務(wù)所面臨的市場形勢非常嚴峻。”一位資深會計師告訴中國證券報記者，中注協(xié)此次發(fā)文“敲警鐘”頗具現(xiàn)實意義，有利于提高2019年上市公司年報的審計質(zhì)量。

    三大行業(yè)三類公司成為審計重點

    《通知》要求注冊會計師在2019年年報審計工作中，重點關(guān)注三大行業(yè)、三類公司和高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

    一是金融行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注銀行信貸風(fēng)險管理、關(guān)注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性、關(guān)注網(wǎng)貸資金存管業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險；關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務(wù)的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的合理性；關(guān)注公司資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險表外化的跡象；關(guān)注涉及P2P信貸業(yè)務(wù)的上市公司是否按照監(jiān)管要求予以清退并及時履行信息披露義務(wù)；關(guān)注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當(dāng)；對于業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點，加大信息系統(tǒng)審計力度。

    二是房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控政策對公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在融資成本過高、融資渠道受限、商品房限價限購等情形；關(guān)注公司收入確認標準、預(yù)售收入和銷售退回等的合理性；關(guān)注開發(fā)成本、土地增值稅、企業(yè)所得稅等成本費用是否準確、完整，利息費用資本化和費用化的劃分是否恰當(dāng)；關(guān)注房地產(chǎn)存貨是否存在“爛尾”“空置”“滯銷”等減值跡象。

    三是醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策變化對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，尤其關(guān)注“帶量采購”對醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品價格及毛利率的影響，存貨跌價準備是否足額計提；關(guān)注“兩票制”對醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)的影響，特別是銷售結(jié)算方式變化對應(yīng)收賬款的影響，以及銷售費用的真實性與合規(guī)性；關(guān)注研發(fā)費用資本化或費用化處理的合理性。

    四是債務(wù)違約風(fēng)險較高的上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司整體債務(wù)規(guī)模、融資成本及債務(wù)資金使用情況；關(guān)注公司現(xiàn)金流量與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排；關(guān)注上市公司或其子公司違規(guī)對外擔(dān)保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押等隱性債務(wù)風(fēng)險；針對對外擔(dān)保事項，應(yīng)充分了解被擔(dān)保方的財務(wù)狀況，評估違約風(fēng)險；關(guān)注公司具有重大影響的被投資單位是否存在債務(wù)違約跡象，相關(guān)減值測試是否及時進行，減值計提是否充分、恰當(dāng)。

    五是境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)，重點關(guān)注境外工程項目、國際貿(mào)易、銷售合同的真實性，尤其應(yīng)關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務(wù)；關(guān)注涉外公司集團審計風(fēng)險評估和重要組成部分的識別，加強與組成部分注冊會計師的溝通；關(guān)注外匯賬戶的設(shè)立、資金管理、稅收繳納、套期保值等特殊領(lǐng)域和業(yè)務(wù)，考慮利用專家工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作結(jié)果。

    六是業(yè)績大幅波動的上市公司。注冊會計師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注公司業(yè)績波動的原因，就管理層作出的解釋獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；關(guān)注業(yè)績短時間變臉是否具有合理性，公司經(jīng)營模式、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域、交易對手、管理層是否發(fā)生重大變化，警惕業(yè)績操縱風(fēng)險；關(guān)注與業(yè)績預(yù)告相關(guān)的公司內(nèi)部控制制度是否健全并得到有效實施。

    此外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注其他受宏觀經(jīng)濟變動影響較大的行業(yè)，以及存在退市或股票暫停交易風(fēng)險、業(yè)績常年處于盈虧臨界點、自主變更會計政策和會計估計、股票質(zhì)押率較高、頻繁或臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況的上市公司年報審計風(fēng)險。

    貨幣資金將被重點關(guān)注

    《通知》要求，注冊會計師要高度關(guān)注七個重大風(fēng)險領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。這七個重大風(fēng)險領(lǐng)域包括收入、貨幣資金、商譽、金融工具、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營、重大非常規(guī)交易等。

    以貨幣資金審計為例，《通知》要求注冊會計師應(yīng)關(guān)注貨幣資金的真實性和巨額貨幣資金余額的合理性，有效實施銀行函證程序；關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；關(guān)注是否存在與公司實際控制人相關(guān)的資金歸集業(yè)務(wù)或資金管理協(xié)議，是否存在未披露的資金受限，以及關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

    而在商譽審計中，《通知》要求注冊會計師應(yīng)關(guān)注商譽的初始確認和計量，關(guān)注交易對價的分攤是否合理，是否存在未充分識別無形資產(chǎn)，導(dǎo)致商譽虛高的情況；關(guān)注與商譽有關(guān)的業(yè)績承諾達標情況，是否存在精準達標或未達標，但未充分計提商譽減值的情況；關(guān)注商譽減值測試相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；關(guān)注管理層采用的商譽減值測試模型和關(guān)鍵假設(shè)的合理性，以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和準確性；關(guān)注管理層利用外部專家進行商譽減值測試過程及結(jié)果的合理性。

    對于重大非常規(guī)交易，《通知》要求注冊會計師應(yīng)對重大非常規(guī)交易保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注上市公司是否利用缺乏商業(yè)實質(zhì)的交易，或通過變更會計政策和會計估計操縱利潤；關(guān)注臨近期末發(fā)生的大額收入確認、資產(chǎn)或股權(quán)處置、政府補助、投資收益確認等重大非常規(guī)交易，充分考慮可能存在的利潤調(diào)節(jié)或利益輸送風(fēng)險，設(shè)計并實施有針對性的審計程序。

    此外，注冊會計師還應(yīng)重點關(guān)注存貨和成本、業(yè)績承諾補償、資產(chǎn)減值、預(yù)計負債，以及集團審計、信息系統(tǒng)審計等相關(guān)領(lǐng)域的審計風(fēng)險。