證監(jiān)會發(fā)布會計監(jiān)管風(fēng)險提示第9號 細(xì)化上市公司控股股東資金占用審計要求

    本報見習(xí)記者 吳曉璐

    12月23日，為強化對上市公司控股股東及其關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保問題（簡稱：資金占用）的會計監(jiān)管，規(guī)范上市公司相關(guān)內(nèi)部控制，督促會計師事務(wù)所勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，防范化解金融風(fēng)險，提升資本市場會計信息披露質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，證監(jiān)會發(fā)布《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》（簡稱《第9號文》）。

    《第9號文》指出，控股股東資金占用形式多樣，主要分為余額模式和發(fā)生額模式。余額模式是指上市公司虛構(gòu)財務(wù)報表中貨幣資金余額以隱瞞控股股東及其關(guān)聯(lián)方的資金占用，或不披露貨幣資金受限情況以隱瞞違規(guī)擔(dān)保，進(jìn)而直接影響財務(wù)報表使用者對貨幣資金項目真實性和流動性的判斷，如使用虛假單據(jù)和憑證直接虛增相關(guān)賬戶的貨幣資金等。

    發(fā)生額模式是指控股股東及其關(guān)聯(lián)方利用上市公司直接或間接（如通過關(guān)聯(lián)方、第三方、員工設(shè)立的公司等）的資金拆借、無商業(yè)實質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)或票據(jù)交換、對外投資、支付工程款等形式占用其資金。資金占用具體體現(xiàn)在上市公司財務(wù)報表的往來款項、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、長期股權(quán)投資、在建工程、長短期借款等項目中，貨幣資金項目通常不存在直接虛假。如直接或間接拆借資金給控股股東等。

    《第9號文》指出，資金占用形成的根本原因是上市公司的內(nèi)部治理不健全，內(nèi)部控制不完善，對控股股東的控制權(quán)缺乏有效監(jiān)督，甚至存在控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。此外，部分董事、監(jiān)事、高級管理人員道德風(fēng)險突出，獨立性不足，未恪盡職守，縱容控股股東資金占用。

    針對資金占用問題，在會計監(jiān)管工作中，《第9號文》列出了會計監(jiān)管需要關(guān)注的十個事項，包括上市公司的有效治理、獨立性管理、資金及籌資管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、采購及付款管理、銷售及收款管理、票據(jù)管理、投資管理和工程管理等。

    《第9號文》提出，針對上市公司控股股東資金占用，部分注冊會計師在執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責(zé)，未結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況恰當(dāng)識別和評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險和舞弊風(fēng)險等，未設(shè)計和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，未發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娨约跋嚓P(guān)結(jié)論。

    此外，《第9號文》對審計常見問題及會計監(jiān)管關(guān)注事項也做出相關(guān)規(guī)定，對于在余額模式和發(fā)生額模式兩種模式資金占用情況下，分別就具體情況的常見問題和監(jiān)管事項也做出實質(zhì)性程序要求。

（編輯 上官夢露）