財政部詳解《政府會計準則第8號——負債》

    本報記者 包興安

    為了積極貫徹落實國務院批轉財政部的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》），建立健全政府會計準則體系，近日，財政部制定發(fā)布了《政府會計準則第8號——負債》（以下簡稱負債準則）。財政部會計司有關負責人就負債準則有關問題回答了記者的提問。

    有關負責人表示，制定關于負債的單獨具體準則，對政府負債進行統一規(guī)范，主要基于以下考慮：

    一是制定負債準則是提高政府負債信息質量，滿足會計信息使用者需求的現實需要。長期以來，各有關部門對政府負債的范圍并未形成統一認識，所提供的政府債務信息不盡一致，且現行各類政府債務報表中的政府債務并未全部經過確認、計量、記錄等會計處理程序，所提供的政府債務數據不夠準確，無法滿足會計信息使用者對高質量政府負債信息的需求。因此，制定負債準則，從會計角度全面核算并提供可靠的政府負債信息，有助于政府會計信息使用者全面了解政府的負債情況、債務風險和償債壓力，評價政府償債能力，有助于政府相關部門加強政府債務風險管理。

    二是制定負債準則是完善政府會計準則體系，規(guī)范政府負債會計處理的內在要求。從政府會計標準體系完整性角度看，現有的標準一方面缺乏與負債相關的具體準則，對負債的確認、計量和相關信息披露缺乏系統規(guī)范，另一方面不能完全覆蓋不同政府會計主體的負債，對一級政府舉借債務的會計處理缺乏準則規(guī)范。因此，制定負債準則，對政府負債的范圍進行明確界定，對政府負債的類別進行科學劃分，在此基礎上明確規(guī)定各類政府負債的確認、計量和披露，是健全政府會計準則體系的內在需要。

    據有關負責人介紹，起草發(fā)布負債準則，主要經歷了以下四個階段：

    一是調研論證階段。我們在2013年和2016年分別就政府債務信息披露、政府或有事項等政府負債的難點問題設立專項課題，委托相關高校就政府負債的邊界、計量、披露以及國內外實務等進行了深入研究，為起草負債準則奠定了理論基礎。為了充分了解我國政府負債的現狀，2015年至2017年在起草《政府會計準則第5號——公共基礎設施》、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的過程中，我們就政府會計主體的負債問題進行了深入調研。在大量調研的基礎上，詳細梳理和分析了各類政府會計主體在相關的經濟業(yè)務或者事項中可能產生的負債種類及情況，為起草負債準則奠定了實務基礎。

    二是起草征求意見稿階段。在全面梳理我國政府、各類行政事業(yè)單位的負債情況后，我們與部分專家和學者就政府負債問題進行了多輪研討，明確了起草思路、內容定位和關鍵問題，在此基礎上于2018年年初起草形成負債準則初稿，在司內進行了多次討論，并初步征求了部內相關司局意見，在此基礎上，反復修改完善，形成負債準則征求意見稿。

    三是公開征求意見階段。2018年4月24日，我們印發(fā)了《關于征求<政府會計準則第X號——負債（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2018〕12號），就負債準則征求意見稿面向中央部門和單位、地方財政部門、社會公眾征求意見，同時也向部內相關司局、各地專員辦、政府會計準則委員會咨詢專家等征求意見。截至2018年7月1日，我們共收到108份書面反饋意見，其中54份表示無不同意見，其余54份共提出了274條具體意見。反饋意見總體上對征求意見稿表示贊同，有關方面也針對其中的具體內容提出了一些意見和建議。

    四是送審發(fā)布階段。7月份以來，我們對各方面反饋意見進行了梳理分析，就主要意見和問題召集部內相關司局進行了座談研討。在此基礎上，對征求意見稿進行了修改完善，形成了送審稿。10月25日，會計司會計技術小組對送審稿進行了討論，并經會計司司務會審議通過。10月底正式啟動部內會簽和報批程序。

    有關負責人表示，制定負債準則主要遵循了以下原則：

    一是依據和遵循基本準則?！墩畷嫓蕜t——基本準則》（以下簡稱《基本準則》）將“負債”作為一項會計要素進行了定義。負債準則依據《基本準則》制定，其適用范圍與《基本準則》保持一致，在負債確認標準、計量要求等方面也遵循了《基本準則》的基本原則。

    二是與相關法規(guī)制度相協調。負債準則貫徹會計法、預算法和擔保法等法律精神，并充分考慮了與現行政府債務管理規(guī)范和《財政總預算會計制度》、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》等相關法規(guī)制度的協調。

    三是借鑒企業(yè)會計經驗并充分考慮政府會計特點。負債準則立足于建立政府負債的一般性會計處理規(guī)范，對于與企業(yè)會計共性的業(yè)務和事項，適當吸收和借鑒了企業(yè)會計準則相關規(guī)定。同時，負債準則充分考慮了政府會計主體的業(yè)務特點及其面臨的政策環(huán)境，在負債確認計量方法、借款費用處理等方面，與企業(yè)會計準則規(guī)定有一定差別。

    四是著力提高準則可操作性。負債準則在制定過程中堅持問題導向，充分考慮政府負債會計核算的實際需要和政府會計改革所處發(fā)展階段，注重準則語言的通俗易懂和相關會計處理的可操作性，著力確保準則可理解、可落地、可執(zhí)行。

    有關負責人指出，負債準則所規(guī)范的負債是會計意義上的負債，具體指各類政府會計主體所承擔的符合會計上負債定義及確認條件的負債。其范圍界定包括以下兩個方面：

    一是關于負債主體。負債準則所規(guī)范的負債是指各類政府會計主體所承擔的負債，其對政府會計主體的界定與《基本準則》保持一致，即包括各級政府、各部門、各單位。其中，各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。其中，軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體不適用負債準則。這與其他文件或資料中的政府債務或政府性債務主體的范圍可能不完全一致。

    二是關于負債內容。負債準則所規(guī)范的負債為滿足會計上負債定義及確認條件、納入會計賬簿核算并列入政府會計主體的個別或合并資產負債表中的負債，包括舉借債務、應付及預收款項、暫收性負債和由或有事項形成的預計負債。這一負債內容的界定與國際通行會計慣例相一致，但與其他文件或資料中的政府債務或政府性債務的內容可能不完全一致。