注會(huì)年報(bào)審計(jì)要繃緊職業(yè)懷疑這根弦

    擇遠(yuǎn)

    日前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)書(shū)面約談中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示臨近年報(bào)披露日承接的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

    筆者注意到，這是今年以來(lái)中注協(xié)第四次約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此前三次分別是提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，中注協(xié)還會(huì)同財(cái)政部會(huì)計(jì)司、監(jiān)督評(píng)價(jià)局召開(kāi)監(jiān)管約談會(huì)，對(duì)新備案首次承接上市公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談。

    做好上市公司年報(bào)審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量，對(duì)維護(hù)投資者利益，推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。通過(guò)約談提示，可以增強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。以2022年為例，根據(jù)中注協(xié)公布數(shù)據(jù)，當(dāng)年，協(xié)會(huì)累計(jì)約談事務(wù)所19家次，涉及上市公司22家次，通過(guò)年報(bào)審計(jì)約談，上市公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)的比例高達(dá)47.62%。

    約談只是一種手段，做好上市公司年報(bào)審計(jì)工作，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則，堅(jiān)持誠(chéng)信執(zhí)業(yè)、審慎執(zhí)業(yè)、勤勉執(zhí)業(yè)，確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，切實(shí)承擔(dān)起中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。

    首先，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師等在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)，被稱為資本市場(chǎng)的“看門(mén)人”。這就要求在審計(jì)過(guò)程中，秉持客觀公正、中立專(zhuān)業(yè)的職業(yè)操守，保持職業(yè)懷疑，有效應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。比如，根據(jù)中注協(xié)提示，對(duì)境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報(bào)的審計(jì)，要充分了解上市公司所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，以及可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注上市公司面臨業(yè)績(jī)壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

    保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)造假。

    其次，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀公正執(zhí)業(yè)的前提?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2022年年報(bào)審計(jì)工作的通知》明確提出，“事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立”。

    如何保持獨(dú)立性？一是要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)職業(yè)持敬畏之心，并切實(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)獨(dú)立性的重要性，在審計(jì)過(guò)程中不被外界各種因素所干擾；二是要加大對(duì)違法行為的懲罰力度，提高違法成本，讓從業(yè)者不敢違法。

    總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師要切實(shí)提高上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這是提升資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的應(yīng)有之義。