上市公司財報內(nèi)控領(lǐng)域明確 嚴打財務(wù)造假審計舞弊

    證券時報記者 賀覺淵

    3月18日，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步提升上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的通知》。《通知》提出，要重點關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險，并建立有效的反舞弊機制。實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公司的運作。

    內(nèi)部控制特別是財務(wù)報告內(nèi)部控制，是加強財會監(jiān)督、遏制財務(wù)造假、提高上市公司會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)?！锻ㄖ分赋?，部分上市公司仍存在對內(nèi)部控制重視程度不夠、內(nèi)部控制缺陷標準不恰當(dāng)、內(nèi)部控制評價和審計未充分發(fā)揮應(yīng)有作用等問題。

    針對當(dāng)前多發(fā)的上市公司財務(wù)造假和相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，《通知》指出，應(yīng)提升上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性，主要目標是評估和應(yīng)對為迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求、謀取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔(dān)保、內(nèi)幕交易、操縱市場等動機，對財務(wù)報告信息作出虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的風(fēng)險，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理層和實際控制人等“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風(fēng)險。

    《通知》進一步明確了提升上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的7個重點領(lǐng)域，分別是資金資產(chǎn)活動相關(guān)舞弊和錯報的風(fēng)險與控制、收入相關(guān)舞弊和錯報的風(fēng)險與控制、成本費用相關(guān)舞弊和錯報的風(fēng)險與控制、投資活動相關(guān)舞弊和錯報的風(fēng)險與控制、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)舞弊和錯報的風(fēng)險與控制、重要風(fēng)險業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險事件相關(guān)的風(fēng)險與控制、財務(wù)報告編制相關(guān)的風(fēng)險與控制。

    其中，資金資產(chǎn)活動相關(guān)舞弊和錯報的風(fēng)險與控制方面，要加強資金資產(chǎn)管理舞弊風(fēng)險評估與控制。一方面，關(guān)注為侵占資金資產(chǎn)、粉飾財務(wù)報表等目的，偽造、篡改或銷毀原始憑證，隱瞞、截留或侵占收入，私簽支票，盜用印鑒，違規(guī)提現(xiàn)，虛列費用，設(shè)賬外賬、小金庫，偽造或篡改銀行單據(jù)，資產(chǎn)私用，違規(guī)擔(dān)保等相關(guān)風(fēng)險。另一方面，關(guān)注不相容崗位的有效分離，資金資產(chǎn)交易真實性，賬賬、賬證、賬實一致性等相關(guān)內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。

    《通知》還提出，要加強資金資產(chǎn)活動相關(guān)賬戶及財務(wù)報表列報的風(fēng)險評估與控制。關(guān)注貨幣資金、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等報表項目或類別下資金與資產(chǎn)相關(guān)賬戶的發(fā)生額、準確性、確認時點、計量金額以及列報風(fēng)險；關(guān)注資金歸集管理、銀行賬戶管理、票據(jù)管理、支付與授權(quán)審批管理、資產(chǎn)管理、壞賬管理、擔(dān)保管理等控制措施的有效性；

    關(guān)注違規(guī)占用資金的風(fēng)險，加強對大股東借款、擔(dān)保、投融資等活動的審核、追蹤、預(yù)警和披露的控制。

    投資活動相關(guān)舞弊和錯報的風(fēng)險與控制方面，要加強投資活動舞弊風(fēng)險評估與控制。關(guān)注為完成業(yè)績對賭、業(yè)績承諾、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、符合市場預(yù)期業(yè)績等目的，以投資活動為名進行財務(wù)報表粉飾以及其他影響交易真實性、價格公允性的風(fēng)險；關(guān)注對交易標的真實性、交易價格公允性、交易信息披露真實完整性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。

    財務(wù)報告編制相關(guān)的風(fēng)險與控制方面，要重點關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險，并建立有效的反舞弊機制。實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公司的運作；形成有效機制，確保股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的分工和制衡，完善公司治理；明確董事會、管理層與相關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，建立舞弊線索的發(fā)現(xiàn)、舉報、調(diào)查、處理、報告和糾正程序，確保舉報、投訴渠道通暢。

    《通知》還強調(diào)，上市公司作為第一責(zé)任人，要確保財務(wù)報告內(nèi)部控制有效實施。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和通知要求，建立健全內(nèi)部控制制度，科學(xué)、客觀認定內(nèi)部控制缺陷，重點對7個領(lǐng)域的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行評價，出具年度內(nèi)部控制評價報告。

    《通知》明確，政府監(jiān)管部門將形成合力，強化對上市公司和會計師事務(wù)所監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門將加強對上市公司內(nèi)部控制有效性評估和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點關(guān)注上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性情況、內(nèi)部控制信息披露情況和內(nèi)部控制重大缺陷整改情況，加大對財務(wù)造假和審計舞弊案例的處罰力度。