“看門人”作用凸顯 年報審計意見折射新變化

    “非標”審計意見首次披露重要性水平、審計受限導(dǎo)致的非無保留意見減少、內(nèi)部控制的非無保留意見減少……審計機構(gòu)對2020年上市公司年度報告出具的審計意見出現(xiàn)了一系列值得關(guān)注的新變化。

    專家指出，隨著資本市場深改持續(xù)推進，相關(guān)制度不斷完善，審計機構(gòu)作為資本市場信息披露“看門人”的作用進一步凸顯，上述一系列變化突出反映了審計機構(gòu)正在更好發(fā)揮核查和把關(guān)的作用，助力上市公司提高質(zhì)量。

    新規(guī)促使審計機構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)

    中國證券報記者從業(yè)內(nèi)人士處了解到，《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》要求注冊會計師在非標準審計意見專項說明中披露財務(wù)報表整體的重要性水平信息，并披露受限事項的形成過程及原因等，諸如此類的新規(guī)定，有助于督促注冊會計師規(guī)范執(zhí)業(yè)，使審計功能得到更好發(fā)揮。

    《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》提出，審計機構(gòu)出具非標準審計意見需披露重要性水平，判斷錯報是否“重大”。在上市公司2020年年報中，這一信息系首次對外披露。據(jù)記者統(tǒng)計，共有近80份非標準審計意見的專項說明披露了重要性水平信息。

    “這一注冊會計師職業(yè)判斷決策標準對外披露，有助于投資者了解注冊會計師在審計過程中作出重大判斷的依據(jù)，幫助報告使用者更好理解上市公司財務(wù)信息的可靠性。”江蘇天衡會計師事務(wù)所首席合伙人余瑞玉指出。

    記者注意到，2020年上市公司年報中，由于錯報被出具非無保留審計意見的占比極低——143份被出具非無保留意見的上市公司年報中，僅有2份是由于錯報事項被出具保留意見。專家稱，這體現(xiàn)了上市公司高度重視注冊會計師的專業(yè)意見，能就發(fā)現(xiàn)的錯報與注冊會計師有效溝通并達成調(diào)整共識，也凸顯了注冊會計師的專業(yè)價值。

    此外，審計受限導(dǎo)致的非無保留意見數(shù)量下降。2020年共141家上市公司的年報被出具受限類的非無保留意見，2019年則為172家。普華永道中天會計師事務(wù)所合伙人張國俊表示，非標準審計意見監(jiān)管規(guī)則要求注冊會計師明確披露應(yīng)獲取何種審計證據(jù)受限，使得審計機構(gòu)對受限情況的認定更加審慎，促使審計報告的信息更加“看得清、講得透”，也反映了上市公司配合審計工作的意識和力度逐步提升，對外披露的信息更加準確。

    財報審計助力上市公司提高質(zhì)量

    專家指出，在提高上市公司質(zhì)量、健全常態(tài)化退市機制等全面深化資本市場改革持續(xù)推進的過程中，審計機構(gòu)作為資本市場信息披露“看門人”，發(fā)揮著愈加重要的核查和把關(guān)作用。

    結(jié)合2020年財報披露情況分析，首先，有21家上市公司因2020年年度報告首次被注冊會計師出具“無法表示意見”將被實施退市風險警示，7家上市公司因連續(xù)兩年被出具“無法表示意見”將被納入退市進程。助力構(gòu)建上市公司優(yōu)勝劣汰格局，

    審計機構(gòu)的‘看門人’功能得到進一步發(fā)揮。南開大學金融發(fā)展研究院院長田利輝說，2020年是執(zhí)行退市新規(guī)的首個會計年度，退市新規(guī)壓縮了退市周期，明確首次被出具無法表示意見將實施退市風險警示，連續(xù)兩年觸及審計意見類型指標即終止上市，且審計意見指標和其他財務(wù)類指標交叉適用。

    其次，內(nèi)部控制的非無保留審計意見大幅減少。余瑞玉說，隨著提高上市公司質(zhì)量的一系列舉措落地實施，上市公司治理專項行動深入開展，推動上市公司對存在的內(nèi)部控制缺陷進行整改，并獲得了注冊會計師的認可，內(nèi)部控制審計意見的總體情況得到改善。

    再者，非無保留意見影響消除的上市公司家數(shù)增加。業(yè)內(nèi)人士表示，這反映了化解上市公司風險、清理違規(guī)擔保及資金占用等監(jiān)管舉措發(fā)揮效用，上市公司內(nèi)部治理能力進一步提升，質(zhì)量變化逐步向好。

    更好發(fā)揮“看門人”作用

    專家認為，審計機構(gòu)發(fā)表的審計意見是其“看門人”作用的直接體現(xiàn)，對保護投資者利益、引導(dǎo)市場資源配置發(fā)揮著重要作用。結(jié)合2020年年報情況分析，審計機構(gòu)正在更好發(fā)揮“看門人”的作用。

    一方面，審計機構(gòu)對于開展業(yè)務(wù)更加審慎。截至4月30日，3家上市公司未如期完成年度財務(wù)報表審計，其中*ST斯太由于審計資料不完整、與審計機構(gòu)存在意見分歧，*ST北訊由于審計機構(gòu)中興華于4月26日提出解除業(yè)務(wù)約定，易見股份由于業(yè)務(wù)相關(guān)資料需要進一步清查，均無法按期取得并披露審計報告。“上述現(xiàn)象表明，自新證券法施行以來，證券違法成本顯著提高，審計機構(gòu)的法律責任被進一步壓實，在資本市場執(zhí)業(yè)過程中審計機構(gòu)更加審慎，對于可能存在高風險的公司選擇了用腳投票”，田利輝指出。

    另一方面，非標準意見向“中小所”集中。據(jù)了解，39家審計機構(gòu)對上市公司2020年年報出具非標準審計意見。非標準審計意見數(shù)量排名前十的審計機構(gòu)共出具171份非標準審計報告，約占67%，其中，天健、立信、大華及大信等“大所”共出具102份，中興財光華、亞太（集團）及中興華等“中小所”共出具69份。2019年非標準審計意見數(shù)量排名前十的審計機構(gòu)共出具174份非標準審計報告，約占63%，其中，“大所”共出具118份，“中小所”共出具56份。此外，2020年“大所”非標意見占比為4.6%，“中小所”全部非標意見占比為30.4%。

    權(quán)威人士指出，“大所”非標準審計報告數(shù)量呈下降趨勢，“中小所”非標準審計報告數(shù)量呈上升趨勢，表明高風險上市公司的承接由“大所”逐漸向“中小所”集中。2020年“大所”非標意見占比遠低于“中小所”，也說明了上述變化趨勢。