年報臨期仍“一所難聘” 新備案事務所“偏向虎山行”

    A股2021年報披露即將進入最后的收官月。近四成公司年報已如約與投資者見面，不少上市公司更已在謀劃新的一年，續(xù)聘或改聘2022年審計機構(gòu)的公告紛至沓來。

    與之對比的是，多家公司2021年報審計工作近期才獲接單。更有未名醫(yī)藥、*ST昌魚等公司迄今仍未聘請到年審機構(gòu)，年報或存難產(chǎn)風險。

    今年A股年審生態(tài)中，一大突出現(xiàn)象是，在中介機構(gòu)監(jiān)管力度升級以及退市新規(guī)等實施背景下，審計機構(gòu)與上市公司博弈升級，頭部與尾部審計機構(gòu)的擇客能力懸殊，老所寧可違約仍拒絕續(xù)聘，一批新備案的會計師事務所則密集上陣。

    而在近期部分公司“一所難聘”的關頭，一些新備案所順勢上演“救場者”的角色。如北京興昌華會計師事務所近期就連續(xù)接了*ST圣萊、運盛醫(yī)療2家公司的“臨期”年審業(yè)務。

    一所難聘

    “公司管理層先后邀請了十余家會計師事務所，并積極與各會計師事務所開展了初步考察、業(yè)務溝通、談判和商業(yè)盡調(diào)等工作。”、“至今尚未有會計師事務所應邀與公司年審事宜達成合作。”未名醫(yī)藥日前回復關注函時透露了選聘年審機構(gòu)的不暢。

    當前，距離未名醫(yī)藥預約的年報披露日期（4月30日），僅剩約一個月的時間，且在程序上，發(fā)布審計機構(gòu)聘任公告后還需經(jīng)股東大會審議通過。

    截至3月29日記者發(fā)稿，未名醫(yī)藥仍未發(fā)布聘任年審機構(gòu)的公告。記者稍早前致電未名醫(yī)藥，工作人員表示，“目前公司還在全力推進這個事情，力爭在年報前解決。人參的審計盤點工作本身需要專業(yè)機構(gòu)輔助，另外受到時間的限制，吉林現(xiàn)在的氣候條件、自然條件可能影響到審計，公司也在與各個事務所深入溝通中。”

    *ST昌魚在今年1月底遭中勤萬信會計師事務所退單，該公司迄今未披露選聘會計師事務所的進展。交易所此前發(fā)函，除須說明業(yè)績預告事項，還要求*ST昌魚回復辭任會計師相關情況等，交易所亦敦促盡快聘請年審會計師并積極配合，按期對外披露年報。然而，該公司此后5次延期回復問詢函。3月15日，*ST昌魚又收到監(jiān)管函。“如核實公司及相關方存在惡意拖延回復重大事項、不及時履行信息披露義務等信息披露違規(guī)行為，本所將啟動自律監(jiān)管程序。”交易所表示。

    近期，*ST圣萊、運盛醫(yī)療、ST輔仁、佛燃能源等多家公司在年報臨期前才突擊達成審計機構(gòu)聘任工作，也是“一所難聘”現(xiàn)象的寫照。

    *ST圣萊的2021年報原本預約在3月30日披露。3月16日晚間，*ST圣萊公告，原審計機構(gòu)立信中聯(lián)會計師事務所無法繼續(xù)承接年審工作，擬聘請北京興昌華會計師事務所。目前該公司年報披露時間顯示已推延至4月30日。

    年報首次預約日期為3月26日的佛燃能源，3月23日晚間卻公告變更會計師事務所。目前該公司年報披露日已調(diào)整至4月23日。

    滬深交易所對上市公司突擊換所情況亦持續(xù)保持關注，上述公司均領受監(jiān)管問詢函或關注函。監(jiān)管層重點要求相關公司說明前期已開展年審的進展，是否存在審計受限的情形，前后任審計機構(gòu)的溝通情況，以及是否存在無法按期出具審計報告的風險等。

    望而卻步

    “未名醫(yī)藥已連續(xù)4年被審計機構(gòu)以各種原因出具了保留意見的審計報告（包括對存貨的審計問題），再縱觀往年到年報審計尾聲期間還沒有找到審計機構(gòu)的上市公司，這些上市公司往往都存在一些很難解決的疑難雜癥。很明顯，這個時候未名醫(yī)藥的年報審計業(yè)務如同‘燙手山芋’，沒有審計機構(gòu)敢接受委托審計就在情理之中。”知名財稅審專家、資深注冊會計師劉志耕向證券時報記者表示。

    對于遭到十余家會計師事務所拒單，未名醫(yī)藥歸因于兩方面，一是全資子公司吉林未名天人中藥材科技發(fā)展有限公司（“吉林未名”）人參資產(chǎn)盤點工作的特殊性；二是公司連續(xù)4年被出具保留意見審計報告的風險因素。

    在未名醫(yī)藥看來，此次年審難點在于人參資產(chǎn)審計的盤點工作。吉林未名的主要資產(chǎn)是人參，吉林人參是一味道地名貴藥材，將近大半年時間（每年11月至次年5月）處于大雪封山的冰封凍土中。此時從地表無法觀測出人參存苗，亦無法從凍土中挖取，因此該階段無法開展人參的審計盤點工作。每年僅在6月至10月人參苗才全面長出地面，此時是最適宜進行參苗存量盤點的時間。

    此外，人參資產(chǎn)盤點時只能采取查苗或挖取抽檢方式，其盤點方法對專業(yè)性要求非常高，必須由會計師事務所會同具有中國林業(yè)工程建設協(xié)會頒發(fā)的林業(yè)調(diào)查規(guī)劃設計資質(zhì)證書的專業(yè)林業(yè)勘察研究院，攜帶專業(yè)國家林班地圖、羅盤、衛(wèi)星定位裝置等重裝專業(yè)設備結(jié)合奧維軟件、ACGIS軟件等進行。

    對于上述解釋，劉志耕認為，對存貨的審計看似簡單，實際上不僅風險很大，而且往往有很大難度。不少上市公司年報或相關審計的爆雷就出在存貨問題上，如存貨的虛假購進、有賬無物、賬多物少的問題，審計機構(gòu)審計不能勤勉盡責的問題。另外，對一些特殊存貨品質(zhì)和數(shù)量的確認問題，一些專業(yè)機構(gòu)對這些特殊存貨的品質(zhì)和數(shù)量往往都難以判斷，如對一些特殊存貨的品質(zhì)和數(shù)量鑒定的技術(shù)往往有很大難度，而且存貨本身還有很多限制性問題，如無法接觸（看到）存貨（如地下冬眠的人參），還有最典型的獐子島扇貝的盤點問題等。一些審計機構(gòu)往往也會因此類問題望而卻步。

    另外，行業(yè)監(jiān)管趨嚴也是當下會計師事務所接單更加謹慎的重要原因。新《證券法》大幅提高了審計失敗的違法成本，行政罰款的幅度由業(yè)務收入的1~5倍調(diào)整為1~10倍，追究民事責任和刑事責任的配套司法手段日趨完善。另據(jù)證監(jiān)會通報，2021年，證監(jiān)會依法立案調(diào)查中介機構(gòu)違法案件39起，較2020年同期增長一倍以上，將2起案件線索移送或通報公安機關。

    “上市公司的經(jīng)營形勢并非一成不變，我們也會評估業(yè)務風險，對客戶結(jié)構(gòu)進行一定程度的優(yōu)化調(diào)整，另外在接洽新的年審業(yè)務時，我們也會從各種渠道了解公司換所的原因，會比較謹慎。”某內(nèi)資事務所的相關負責人向記者表示。

    值得一提的是，2021年報的年審生態(tài)中，上市公司與審計機構(gòu)的博弈程度顯著提升，由審計機構(gòu)方面提出的“分手”案例明顯增加，并且，從公告的原因看，除了過去雙方“會計師事務所自身的人力和時間安排無法滿足審計工作的需要”類型的體面理由，今年“分手”原因更加開誠布公，如3月中旬被立信中聯(lián)拒單的*ST圣萊，其中一項被拒原因即事務所直言“承接ST項目受限”。

    新所救場

    在部分公司“一所難聘”的關頭，一些新備案的會計師事務所成為“救場者”。

    自3月中旬以來，北京興昌華會計師事務所就連續(xù)接單了*ST圣萊、運盛醫(yī)療2家公司的“臨期”年審業(yè)務。查詢證監(jiān)會公布的從事證券服務業(yè)務會計師事務所備案名單，北京興昌華會計師事務所于2021年4月30日公告?zhèn)浒浮?/p>

    3月21日晚間公告換所的ST輔仁，接單的深圳旭泰會計師事務所也是一家今年才承接A股年審工作的新備案所。該所于2021年2月2日完成備案。此外，深圳旭泰今年還承接了*ST華訊的年審業(yè)務。

    “絕大部分審計機構(gòu)在年前就對整個年報審計期間的工作時間排得滿滿當當，而且這種安排往往都是超負荷的，根本安排不出多余人員再去接洽新的業(yè)務，更何況到了年報審計尾聲可能時間更加緊張，很多審計機構(gòu)僅能派員出面談一下以示禮貌，僅此而已。只有那些已完成證券審計業(yè)務報備，但沒有做過一家上市公司審計業(yè)務的‘新事務所’，才‘明知山有虎，偏向虎山行’。”劉志耕表示。

    公告顯示，未名醫(yī)藥曾于去年11月宣布變更審計機構(gòu)，一度欲聘請于去年新備案的深圳久安會計師事務所。不過，在隨后的股東大會上，該換所議案遭股東否決，未獲通過。記者稍早前致電公司時曾詢問是否有重新邀請深圳久安的考慮。“公司也有這個想法，在與他們溝通中。”工作人員表示。

    2020年3月1日，修訂后的《證券法》正式實施，會計師事務所從事證券服務由行政許可轉(zhuǎn)變?yōu)閭浒腹芾?，結(jié)束了證券業(yè)務資格許可制度。這之后，備案審計機構(gòu)激增，而伴隨行業(yè)準入門檻的降低，更多中小事務所被“激活”。

    據(jù)記者不完全統(tǒng)計，在2021年報季中，已有十余家新備案審計機構(gòu)為首次亮相。不過，由于承接的年審客戶以ST類高審計風險公司居多，且新事務所通常對上市公司缺乏足夠的了解，重擔之下，“新手”事務所能否完成好年審工作，也是業(yè)界關注的焦點。

    今年3月9日，ST天潤新聘審計機構(gòu)湖南容信會計師事務所就收到了一份提請關注函，深交所要求湖南容信在執(zhí)行2021年審工作中，充分關注ST天潤前三年度被出具保留意見；多筆資金占用、違規(guī)擔保；因涉嫌信息披露違規(guī)正被證監(jiān)會立案調(diào)查等事項。交易所還請事務所勤勉盡責，保持獨立性，審慎設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確保審計質(zhì)量，出具恰當?shù)膶徲嬕庖姡坏糜帽Ａ粢庖姶鏌o法表示意見或否定意見。

    3月15日，中注協(xié)聯(lián)合財政部會計司、監(jiān)督評價局召開監(jiān)管約談會，對新備案首次承接上市公司2021年審業(yè)務的會計師事務所進行集體監(jiān)管約談。北京興昌華、廣東誠安信、廣東亨安、廣東中職信、湖南容信、深圳久安、深圳旭泰、浙江天平等12家會計師事務所進行了匯報。會上還要求事務所全面評估新承接上市公司年審業(yè)務的風險領域，充分考慮相關公司業(yè)務復雜程度等因素，分派具有適當勝任能力的項目組成員，堅持誠信執(zhí)業(yè)、審慎執(zhí)業(yè)、勤勉執(zhí)業(yè)，有效防范審計失敗風險。

    需要指出的是，即便上市公司突擊聘得年審機構(gòu)，也不代表后續(xù)年報一定能夠如期披露。ST輔仁最新問詢函回復公告就顯示，由于近期新冠肺炎疫情防控政策具有不確定性，時間尚無法做出具體安排，深圳旭泰所具有無法在預約披露日（4月30日）按時出具審計報告的風險。